¿En qué fecha se considera extinguida una sociedad en concurso de acreedores y por lo tanto concluido el período impositivo para iniciar el cómputo del plazo de presentación del Impuesto sobre Sociedades?

A efectos de determinar cuándo debe presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades se plantea qué fecha debe considerarse la de extinción de la entidad: la del auto del Juzgado en el que se acuerda dicha extinción, la de presentación del auto en el Registro Mercantil o la de inscripción de la extinción en el Registro Mercantil.Consideraciones legales previas

El artículo 7.1.a) de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS) establece que:

serán contribuyentes del Impuesto, cuando tengan su residencia en territorio español, las personas jurídicas, excluidas las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil”.

Las sociedades en liquidación se regulan en el artículo 371 del Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital (en adelante, TRLSC) que dispone que:

1. La disolución de la sociedad abre el período de liquidación.

2. La sociedad disuelta conservará su personalidad jurídica mientras la liquidación se realiza. Durante ese tiempo deberá añadir a su denominación la expresión «en liquidación».

3. Durante el período de liquidación se observarán las disposiciones de los estatutos en cuanto a la convocatoria y reunión de las juntas generales de socios, a las que darán cuenta los liquidadores de la marcha de la liquidación para que acuerden lo que convenga al interés común, y continuarán aplicándose a la sociedad las demás normas previstas en esta ley que no sean incompatibles con las establecidas en este capítulo.

 

El artículo 27.2 LIS al regular el período impositivo dispone que en todo caso concluirá:

a) Cuando la entidad se extinga

y en ningún caso el mismo podrá tener una duración superior a los 12 meses, de conformidad con el apartado 3 del mismo precepto.

Una vez extinguida la sociedad de conformidad con el artículo 124 LIS deberá presentarse la declaración del Impuesto sobre Sociedades en el plazo de los 25 días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusión del período impositivo.

No obstante, si al inicio del indicado plazo no se hubiera determinado por el Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas la forma de presentar la declaración de ese período impositivo, la declaración se presentará dentro de los 25 días naturales siguientes a la fecha de entrada en vigor de la norma que determine dicha forma de presentación.

Conclusión

La Dirección General de Tributos en su respuesta, de fecha 31 de julio de 2019, a la consulta vinculante V1981-19 ha considerado que:

La fecha de la extinción de la sociedad será la fecha en que se inscriba en el Registro Mercantil su extinción y cancelación. Los efectos de la inscripción de estos actos se retrotraen a la fecha del asiento de presentación de la escritura que los documenta, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 55 del Reglamento del Registro Mercantil, aprobado por el Real Decreto 1597/1989, de 29 de diciembre.

Por tanto, el plazo de presentación de la declaración será dentro de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la fecha del asiento de cancelación.”

Deberemos estar muy atentos con los autos de finalización de concursos de acreedores y/o liquidaciones de sociedades mercantiles durante el cuarto trimestre; dado que puede acontecer que entre el auto de finalización del concurso y el asiento de cancelación en el Registro Mercantil medie el 31 de diciembre, lo que nos obligará a presentar dos declaraciones del Impuesto sobre Sociedades (la del año del auto de finalización de concurso y la correspondiente al año del asiento de cancelación).

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